Налоговая реформа РФ: обзор последних новостей

• Контроль за уплатой налогов и взносов
• НДФЛ
• Налог на прибыль
• УСН

• Автоматизированная УСН

• Налоговая амнистия при дроблении бизнеса

• Страховые взносы

• Налог на имущество
• Земельный налог
• Туристический налог
• Акцизы
• НДПИ
• Госпошлина

Контроль за уплатой налогов и взносов

Налоговое администрирование

Для совершенствования налогового администрирования ввели ряд новшеств, часть из них уже заработала, к примеру:

• совокупную обязанность на основе решений по проверкам сделок между взаимозависимыми лицами формируют со дня вступления в силу такого решения. Ранее это делали со дня вступления в силу судебного акта;
• налоговое уведомление не должны направлять, если сумма исчисленных налогов менее 300 руб.;
• скорректировали правило отправки требований об уплате небольших долгов (не более 3 000 руб.). Так, требование направят не позднее года со дня, когда отрицательное сальдо ЕНС превысит 500 руб.;
• снизили суммовые пороги для перехода на налоговый мониторинг: по уплаченным налогам – с 100 млн до 80 млн руб., по доходам и активам – с 1 млрд до 800 млн руб.;
• налоговикам дали возможность запрашивать у банков справки о счетах и остатках денег на них в рамках налогового мониторинга;
• ввели отдельный штраф для банков за неподачу информации о выплаченных процентах по вкладам и об остатках на счетах.

Помимо этого, ряд изменений заработает со следующего года и позже, в частности:

• с 1 января 2026 года подтверждать постановку на учет (снятие с учета) будет в том числе выписка из единого госреестра налогоплательщиков. Свидетельство и уведомление о постановке на учет в инспекции упраздняют. Выданные до этого года свидетельства (уведомления) менять не придется;
• с 5 февраля 2025 года датой получения документов по ТКС от инспекции будет шестой рабочий день со дня их отправки. Изменения затрагивают тех, кто указан в п. 5.1 ст. 23 НК РФ. Это, например, организации, которые подают в налоговую годовую бухотчетность;
• исключают блокировку операций по счетам организаций из-за неподачи квитанции о приеме требования или уведомления. Изменения заработают с 5 февраля 2025 года;
• с 1 января 2025 года единую (упрощенную) декларацию нужно сдавать только за первый период, в котором не было движения денег или объектов обложения НДС и налогом на прибыль. Сейчас ее подают ежеквартально. Установили нюансы камеральной проверки такой декларации.

Документ: Федеральный закон от 08.08.2024 N 259-ФЗ

Пени

С 1 января по 31 декабря 2025 года организациям установят 3 ставки для расчета пеней:

• за первые 30 календарных дней просрочки – 1/300 ставки ЦБ от суммы недоимки;
• с 31-го по 90-й день – 1/150;
• с 91-го дня и по день оплаты – 1/300.

Напомним, по 31 декабря 2024 года для организаций действует временное правило: независимо от длительности просрочки пени рассчитывают исходя из 1/300 ставки ЦБ.

Также в НК РФ закрепят еще одно основание для неначисления пеней. Их не должны начислять на недоимку в размере положительного сальдо ЕНС (в соответствующий день), увеличенную на сумму, которая зачтена в счет предстоящей обязанности лица по уплате налога. Сейчас данное правило применяют по 31 декабря 2024 года как временную меру.

Документ: Федеральный закон от 29.10.2024 N 362-ФЗ

НДФЛ

Прогрессивная шкала НДФЛ: изменение ставок

С 2025 года в зависимости от доходов сотрудников установят 5 ставок вместо существующих 2:

• 13% – для доходов 2,4 млн руб. и менее в год;
• 15% – свыше 2,4 млн и не более 5 млн руб. в год;
• 18% – свыше 5 млн и не более 20 млн руб. в год;
• 20% – свыше 20 млн и не более 50 млн руб. в год;
• 22% – свыше 50 млн руб. в год.

При установлении прогрессивной шкалы налога учтут особенности труда в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях. Так, ставку 15% к доходам работников таких местностей станут применять при превышении 5 млн руб. в год.

Повышенные ставки будут применять не ко всему доходу, а лишь к сумме превышения, как и сейчас.

Для отдельных видов доходов физлиц также изменят порядок налогообложения. Например, для дивидендов и процентов по вкладами ставку 15% применят, если доход составит более 2,4 млн руб. в год. Сейчас по указанным доходам такую ставку применяют, если они превышают 5 млн руб.

Документ: Федеральный закон от 12.07.2024 N 176-ФЗ

Поддержка семей с детьми: вычеты, налоговый кешбэк

С 2025 года увеличат стандартные вычеты на детей:

• на второго ребенка – с 1 400 до 2 800 руб.;
• на третьего и на каждого следующего ребенка – с 3 000 до 6 000 руб.

Одновременно увеличат совокупный доход для применения вычетов с 350 тыс. до 450 тыс. руб.

С 1 января 2026 года заработает налоговый “кешбэк” для семей с двумя и более детьми. Он снизит ставку НДФЛ до 6%. Основные моменты:

• выплата работающим родителям будет ежегодной;
• для ее получения среднедушевой доход семьи не должен превышать 1,5-кратный региональный прожиточный минимум на человека;
• выплату производит СФР каждому родителю по заявлению, если нет долгов по алиментам и с доходов уплачен НДФЛ;
• учитывают детей до 18 и 23 лет, если ребенок учится в общеобразовательной или профессиональной организации либо получает очное высшее образование, кроме допобразования.

При расчете выплаты станут брать доходы за предыдущий год, по которым НДФЛ уплатили. Формула для расчета выглядит так:

Документы: Федеральный закон от 12.07.2024 N 176-ФЗ, Федеральный закон от 13.07.2024 N 179-ФЗ

НДФЛ и материальная выгода от экономии на процентах

Для физлиц ввели освобождение от уплаты НДФЛ с материальной выгоды от экономии на процентах по договорам займа или кредита. Льготу можно получить, если соблюден ряд условий:

• кредит либо заем взят на новое строительство или покупку жилья, земельных участков под этим жильем и участков для ИЖС либо на рефинансирование (перекредитование) таких кредитов (займов);
• договор заключили до 31 декабря 2024 года;
• есть право на имущественный вычет на покупку или строительство жилья.

Поправки уже заработали.

Документ: Федеральный закон от 29.10.2024 N 362-ФЗ

Другие изменения в части НДФЛ

Среди прочего предусмотрели такие правила:

• с 1 января 2025 года налоговый агент при исчислении налога обязан учитывать документально подтвержденные расходы по заявлению налогоплательщика;
• также со следующего года налоговый агент должен сообщить о неудержанном НДФЛ, если не смог удержать его до 31 января года, следующего за отчетным. Сейчас сообщают, если не удержали налог в течение налогового периода;
• социальный вычет на оплату медуслуг и покупку лекарств для недееспособных детей можно получать без ограничения по их возрасту. Правило распространили на доходы, полученные с 1 января 2024 года;

• с 2025 года увеличат не облагаемый НДФЛ лимит суточных при разъездной работе за границей с 2500 до 3500 руб.;

• перенесли крайний срок уплаты авансовых платежей ИП с 25-го на 28-е число первого месяца, следующего за I кварталом, полугодием, 9 месяцами налогового периода. Изменение уже заработало.

Документы: Федеральный закон от 08.08.2024 N 259-ФЗ, Федеральный закон от 29.11.2024 N 416-ФЗ

Налог на прибыль

Основные изменения по налогу на прибыль

С 2025 года повысят ставку по налогу на прибыль с 20% до 25%. Это позволит с 1 января 2025 года отказаться от курсовых экспортных пошлин.

Помимо этого, со следующего года:

• повысят с 0% до 5% ставку по налогу на прибыль для ИТ-компаний на 2025 – 2030 годы;

• увеличат ставку налога с 15 до 20% по доходам от процентов по государственным и муниципальным ценным бумагам, а также обращающимся облигациям российских организаций. С учетом повышения общей ставки налога на прибыль до 25% льгота для таких доходов сохранится на прежнем уровне;

• введут федеральный инвестиционный вычет для организаций из приоритетных отраслей;

• дадут субъектам право устанавливать пониженную ставку по налогу на прибыль для малых технологических компаний в 2025 – 2030 годах. Снижение возможно в части налога, который перечисляют в бюджет региона;

• начнет действовать повышающий коэффициент 2 к расходам на приобретение исключительных прав, а также прав на использование российских программ для ЭВМ, на адаптацию и модификацию этих программ;
• увеличат повышающий коэффициент с 1,5 до 2 к расходам на НИОКР;

• продлят до конца 2027 года текущий порядок признания доходов и расходов в виде курсовых разниц по требованиям (обязательствам) в инвалюте. Банки, как и сейчас, это правило применять не смогут;

• разрешат применять ставку 0% по операциям с обращающимися акциями независимо от состава активов эмитента. Речь идет о пакетах не более 1% от общего числа акций. Сейчас в активах организации ограничена доля недвижимости в РФ;

• ограничат круг лиц из одной группы, чтобы российские организации, которые работают в области ИТ, применяли пониженные ставки. Такими лицами не могут быть иностранные компании (кроме тех, у которых контролирующие лица – российские организации или граждане РФ), иностранцы, лица без гражданства.

Со следующего года запретят включать в расходы по налогу на прибыль затраты на рекламу, если ее разместили в интернете с нарушениями. Так, организация не сможет учесть расходы, если:

• сведения о рекламе не представили в Роскомнадзор по закону о рекламе;
• ее распространили на информресурсе с ограниченным доступом;
• рекламу разместили на информресурсе иностранного лица, которое не исполнило требования законодательства РФ.

Региональные инвестпроекты сделали бессрочными.

Документы: Федеральный закон от 12.07.2024 N 176-ФЗ, Федеральный закон от 08.08.2024 N 259-ФЗ, Федеральный закон от 29.10.2024 N 362-ФЗ, Федеральный закон от 29.11.2024 N 416-ФЗ

Федеральный инвестиционный вычет по налогу на прибыль

С 2025 года вводят новый вычет, который позволит уменьшить часть налога на прибыль, зачисляемую в федеральный бюджет.

В НК РФ закрепят в том числе такие правила:

• решение об использовании права на вычет нужно будет отражать в учетной политике;
• после вычета налог, который перечисляют в федеральный бюджет, в 2025-2030 годах не должен быть ниже налога, рассчитанного по ставке 3%;
• вычет текущего периода по общему правилу не может превышать 50% от расходов, которые формируют первоначальную стоимость ОС и амортизируемых НМА;
• разрешат амортизировать ОС и НМА, по которым решили применить федеральный инвестиционный вычет;
• запретят такой вычет по ОС и НМА, при формировании первоначальной стоимости которых с 1 января 2025 года применят повышающий коэффициент 2;
• при продаже или ином выбытии ОС или НМА до истечения 5 лет с момента ввода его в эксплуатацию нужно восстановить налог, который не был уплачен из-за вычета. Также потребуется уплатить пени. Если реализация или иное выбытие ОС или НМА произошли уже по истечении срока их полезного использования, восстанавливать налог не нужно. При ликвидации ОС данные положения не применяют;
• права на вычет не будет у иностранных организаций – налоговых резидентов РФ, участников СЗПК, кредитных организаций и многих производителей подакцизных товаров.

Вычет смогут применять, в частности:

• предприятия общепита;
• гостиницы;
• ИТ-компании;
• организации обрабатывающего производства (кроме производителей пищевых продуктов, напитков и табачных изделий).

Размер вычета составит 3%. На такую величину можно уменьшить платеж по налогу на прибыль при условии, что эти средства налогоплательщик инвестирует в развитие производства. Решение о применении вычета принимают по конкретному объекту ОС (амортизируемому НМА).

Документы: Федеральный закон от 12.07.2024 N 176-ФЗ, Федеральный закон от 29.10.2024 N 362-ФЗ, Постановление Правительства РФ от 28.11.2024 N 1638

УСН

С 2025 года действуют такие изменения:

• поднимут базовый порог доходов для перехода на спецрежим с 112,5 до 337,5 млн руб.;
• увеличат среднюю численность сотрудников для применения УСН с 100 до 130 человек;
• повысят порог доходов для применения УСН до 450 млн руб.;
• увеличат порог по остаточной стоимости основных средств с 150 до 200 млн руб. Его будут индексировать на коэффициент-дефлятор. При расчете лимита остаточной стоимости ОС в целях применения права на спецрежим не надо учитывать стоимость российского высокотехнологичного оборудования по перечню правительства;
• установят коэффициент-дефлятор на 2025 год в размере 1;
• обяжут уплачивать НДС при доходах более 60 млн руб. в год. При этом налогоплательщику предоставят альтернативу. Он сможет выбрать обычные ставки НДС либо пониженные (5% при доходах от 60 млн до 250 млн руб. в год и 7% – от 250 млн до 450 млн руб. в год). В первом случае право на вычет сохранится, во втором нет. Сейчас по общему правилу налогоплательщики на УСН не должны платить НДС;

• освободят отдельных налогоплательщиков на УСН от составления счетов-фактур для снижения административной нагрузки;

• изменят порядок уплаты налога при УСН, если налогоплательщик встал на учет в другом субъекте, где ставка ниже. В этом случае нужно уплачивать налог по старой ставке в течение 3 лет. Цель – исключить необоснованное перемещение бизнеса в субъекты, где действуют пониженные ставки по УСН;

• запретят учитывать в расходах туристический налог плательщикам УСН с объектом “доходы минус расходы”;

• отменят повышенные ставки 8% – для режима “доходы” и 20% – для “доходов минус расходы”. Останутся 2 базовые ставки: 6% и 15%.

Также при нарушении лимита право применять УСН будет прекращаться с начала месяца (сейчас – с начала квартала), в котором это нарушение произошло.

Для тех, кто превысил лимиты по доходам в 2024 году, предусмотрели переходные положения по УСН. Они смогут снова перейти на спецрежим с 1 января 2025 года при соблюдении новых условий.

При этом если доходы налогоплательщика УСН за 2024 год не превысили 60 млн руб., то с 1 января 2025 обязанность по исчислению и уплате НДС в бюджет у него не возникает.

Освобождение от исчисления и уплаты НДС в бюджет предоставляется автоматически. Уведомления об освобождении от уплаты НДС представлять в налоговый орган не надо.

Документы: Федеральный закон от 12.07.2024 N 176-ФЗ, Федеральный закон от 08.08.2024 N 259-ФЗ, Федеральный закон от 29.10.2024 N 362-ФЗ

Автоматизированная УСН

Эксперимент по использованию АУСН распространяют на все регионы. Так, с 1 января 2025 года все субъекты РФ могут ввести спецрежим на своей территории. Для этого они должны принять соответствующий региональный закон.

Общий срок проведения эксперимента по использованию АУСН продлят до 2027 года включительно.

Документ: Федеральный закон от 29.10.2024 N 362-ФЗ

Налоговая амнистия при дроблении бизнеса

Предусмотрели налоговую амнистию за дробление бизнеса в 2022 – 2024 годах при условии добровольного отказа от таких схем в 2025 и 2026 годах. Также для этих целей впервые вводят понятия дробления бизнеса и добровольного отказа от него. Так, добровольным отказом от дробления бизнеса следует считать расчет и уплату налогов с учетом объединения доходов всей группы или других показателей, которые нужно соблюдать для применения спецрежимов.

Освобождать от уплаты налогов, пеней, а также штрафов по итогам проверок за 2022 – 2024 годы станут, к примеру, если в решении инспекции по выездной проверке за 2025 и 2026 годы дробление бизнеса не установят. В этом случае обязанность по уплате долга за дробление бизнеса прекращается с даты вступления в силу последнего решения. Важно: на день вступления в силу поправок решения по проверкам за 2022 – 2024 годы еще не должны вступить в силу.

Документ: Федеральный закон от 12.07.2024 N 176-ФЗ

Страховые взносы

С 2025 года для организаций и ИП с основным видом деятельности “Обрабатывающие производства” уменьшат пониженный тариф взносов с 15% до 7,6%. Условие – они не работают с отдельными видами подакцизных товаров и соблюдают требования по доходам. Тариф будут применять к части выплат физлицу сверх 1,5 МРОТ в месяц.

Со следующего года действует повышенный с 1 до 1,5 МРОТ лимит по выплатам физлицам, если субъекты МСП применяют пониженные тарифы взносов в размере 15%.

Для российских ИТ-организаций и организаций из реестра работающих в радиоэлектронной промышленности ограничат круг лиц из одной группы, чтобы такие компании применяли пониженные ставки. Такими лицами не смогут быть иностранные компании (кроме тех, у которых контролирующие лица – российские организации или граждане РФ), иностранцы, лица без гражданства. Кроме того, для данной категории плательщиков установили единый тариф. Так, с 1 января взносы нужно начислять по ставке 7,6% независимо от размера базы по взносам.

Для страхователей – ИП без работников со следующего года скорректируют такие моменты:

• установят срок, в который те, кто не работает в отдельные “нестраховые” периоды, могут направить в инспекцию заявление об освобождении от уплаты взносов;
• проиндексируют на 2025, 2026 и 2027 годы фиксированные размеры взносов на ОПС и ОМС, а также максимальный размер дополнительного взноса с доходов свыше 300 000 руб.;
• перенесут крайний срок уплаты фиксированных взносов с 31 на 28 декабря.

Документы: Федеральный закон от 12.07.2024 N 176-ФЗ, Федеральный закон от 08.08.2024 N 259-ФЗ, Федеральный закон от 29.10.2024 N 362-ФЗ, Федеральный закон от 29.11.2024 N 416-ФЗ

Налог на имущество

С 2025 года для недвижимости с кадастровой стоимостью свыше 300 млн руб. региональные власти смогут устанавливать ставку до 2,5%.

Документ: Федеральный закон от 12.07.2024 N 176-ФЗ

Земельный налог

С 2025 года местные власти смогут устанавливать ставку 1,5%, что в 5 раз больше действующего сейчас лимита 0,3% для участков с кадастровой стоимостью свыше 300 млн руб. При этом пониженную ставку 0,3% сохранят независимо от цены для участков:

• сельхозназначения и земель, которые входят в зоны сельскохозяйственного использования населенных пунктов;
• предоставленных для обеспечения обороны, безопасности, таможенных нужд и ограниченных в обороте.

Документ: Федеральный закон от 12.07.2024 N 176-ФЗ

Туристический налог

С 2025 года курортный сбор преобразуют в туристический налог. Для этого вводят в НК РФ новую главу. Основные моменты:

• решение о введении туристического налога и о его размере будут принимать муниципалитеты. Также они смогут устанавливать дополнительные льготы;
• плату начнут взимать за услуги по временному проживанию;
• предусмотрят постепенный рост ставок: с 1% от цены проживания в 2025 году, прибавляя по 1% в год до 2029 года (далее – не выше 5%);
• муниципалитеты смогут устанавливать дифференцированные ставки с учетом сезонности и категории средств размещения. При этом установят минимальный налог;
• налог не будет исчисляться со стоимости услуги по проживанию некоторых категорий граждан, в том числе участников специальной военной операции. Муниципалитеты смогут расширять перечень категорий;
• налог нужно будет уплачивать по итогам квартала. Срок – не позднее 28-го числа месяца, который следует за истекшим кварталом;
• декларацию потребуется подавать не позднее 25-го числа месяца, который следует за истекшим кварталом по месту нахождения гостиницы.

Также со следующего года обеспечат взимание туристического налога в виде единого налогового платежа. Цель – повысить эффективность исполнения обязанности по уплате налога, а также снизить издержки налогоплательщиков.

Документы: Федеральный закон от 12.07.2024 N 176-ФЗ, Федеральный закон от 29.10.2024 N 362-ФЗ

Акцизы

С 2025 года вводят акцизы, к примеру:

• на никотиновое сырье и бестабачную никотинсодержащую смесь для нагревания – с постепенным повышением ставки. Так, с 2025 по 2027 год произойдет увеличение акциза на никотиновое сырье с 2,2 до 2,4 руб. за 1 мг, а для бестабачных никотиновых смесей – с 925 до 1 000 руб. за кг;
• на природный газ для производства аммиака – ставку акциза налогоплательщик должен будет определять в рублях за каждые 1 000 кубических метров по спецформуле;
• квас с содержанием этилового спирта до 1,2% включительно признают подакцизным напитком.

Проиндексируют ставки акциза на большинство подакцизных товаров – алкоголь, сигареты, автомобили, дизтопливо и др. Так, проиндексируют ставки на сахаросодержащие подакцизные напитки с 7 до 10 руб. за литр с сохранением критериев отнесения их к подакцизным. Цель – снизить потребление сахаросодержащих напитков населением. Поднимут ставки акцизов на сигареты и папиросы в части адвалорной составляющей.

Для применения вычета по акцизам при операциях с виноградом для производства вин и спиртных напитков изменят значения коэффициента Кв.

Документы: Федеральный закон от 12.07.2024 N 176-ФЗ, Федеральный закон от 29.10.2024 N 362-ФЗ

НДПИ

С 2025 года повысят НДПИ, в том числе за счет коэффициентов и увеличения ставок, к примеру:

• поднимут ставку с 8% до 8,4% для алмазов и других драгоценных и полудрагоценных камней;
• введут новый коэффициент Кэнрг для угля (кроме антрацита, коксующегося и бурого угля);
• изменят ставки для апатит-штаффелитовых , апатит-магнетитовых, маложелезистых апатитовых, апатит-нефелиновых, апатитовых и фосфоритовых руд на 1 руб. за тонну. При этом ставку нужно будет умножать на новый коэффициент Кфр.

Документ: Федеральный закон от 12.07.2024 N 176-ФЗ

Госпошлина

С 2025 года увеличат госпошлину, среди прочего, за регистрацию прав и сделок с дорогой недвижимостью. Размер платежа будет зависеть от кадастровой стоимости и того, кто платит – организация или физлицо:

Также увеличат госпошлину и за другие действия, к примеру:

• за регистрацию расторжения брака без детей. Госпошлину поднимут с 650 до 5 000 руб.;
• за внесение изменений в запись акта гражданского состояния – с 650 до 700 руб.;
• за выдачу дубликата свидетельства о рождении, браке, смерти и пр. – с 350 до 500 руб.;
• за регистрацию изменений к договору аренды – с 350 до 700 руб. для физлиц и с 1 000 до 2 000 руб. для организаций.

Документ: Федеральный закон от 12.07.2024 N 176-ФЗ